近日，有高新技術(shù)企業(yè)來(lái)電咨詢，問(wèn)給內(nèi)部技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)要不要繳納個(gè)人所得稅？如何繳納？
股權(quán)激勵(lì)是企業(yè)為了激勵(lì)和留住核心人才，通過(guò)無(wú)償授予相關(guān)技術(shù)人員一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份，使其與企業(yè)形成利益共同體，從而一起實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)給予內(nèi)部技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，主要涉及的個(gè)稅規(guī)定如下：
一、政策規(guī)定
（一）分期繳稅優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予對(duì)本企業(yè)突出貢獻(xiàn)的技術(shù)人員和經(jīng)營(yíng)管理人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，個(gè)人一次繳納稅款有困難的，可自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，但要將相關(guān)資料報(bào)主管稅局備案。
（二）稅款計(jì)算。個(gè)人獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，應(yīng)按照“工資薪金所得”項(xiàng)目，參照財(cái)稅〔2005〕35>號(hào)文件有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=（股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)所得÷規(guī)定的月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定的月份數(shù)
以上公式中的規(guī)定月份數(shù)，是以獲得獎(jiǎng)勵(lì)的個(gè)人在本企業(yè)的工作月份數(shù)確定，超過(guò)12個(gè)月的按12計(jì)
股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)稅價(jià)格的確定：
1、對(duì)于上市公司實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，其計(jì)稅價(jià)格按獲得股權(quán)時(shí)的公平市場(chǎng)價(jià)格確定。
2、對(duì)于非上市公司實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，其計(jì)稅價(jià)格按個(gè)人獲得股權(quán)所對(duì)應(yīng)的上年末企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值確定。
3、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的工資薪金所得，單獨(dú)計(jì)算。
（三）個(gè)人轉(zhuǎn)讓獎(jiǎng)勵(lì)的股權(quán)（含獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)孳生的送、轉(zhuǎn)股）并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。
（四）技術(shù)人員在轉(zhuǎn)讓所獲獎(jiǎng)勵(lì)的股權(quán)之前遇到企業(yè)破產(chǎn)，在進(jìn)行相關(guān)權(quán)益處置后無(wú)收益或有收益但不足結(jié)清稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予追征。
二、案例分析
例：2015年11月25日，張某作為乙方，A公司（非上市公司）作為甲方，簽署了《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)協(xié)議書(shū)》，約定為鼓勵(lì)張某長(zhǎng)期穩(wěn)定在A公司工作，經(jīng)全體股東的一致同意，A公司決定給張某以公司股份總額的1%作為享受獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)的額度。以張某2014年07月1日入職計(jì)算，到2017年6月30日止，張?jiān)贏公司工作滿三年后，并達(dá)到A公司的基本業(yè)績(jī)要求，自2017年7月1日起開(kāi)始享受獎(jiǎng)勵(lì)的股權(quán)。2017年7月，張某按《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)協(xié)議書(shū)》約定獲得了A公司股份總額的1%股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，A公司2016年末凈資產(chǎn)1.2億元。計(jì)算張某股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
解析：1、根據(jù)上述規(guī)定，張某應(yīng)按照“工資薪金所得”項(xiàng)目，參照財(cái)稅(2005〕35號(hào)文件規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
張某應(yīng)納稅額=[1200000÷12×45%-13505]×12=377940（元）
2、根據(jù)上述規(guī)定，張某一次繳納稅款有困難的，可自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，但要將相關(guān)資料報(bào)主管稅局備案。
三、注意事項(xiàng)
（一）上述技術(shù)人員，是指經(jīng)公司董事會(huì)和股東大會(huì)決議批準(zhǔn)獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的對(duì)企業(yè)科技成果研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化作出突出貢獻(xiàn)的技術(shù)人員和對(duì)企業(yè)發(fā)展作出突出貢獻(xiàn)的經(jīng)營(yíng)管理人員。（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）
（二）企業(yè)面向全體員工實(shí)施的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，也就是人人都有的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)不得按上述規(guī)定執(zhí)行。
（三）上述高新技術(shù)企業(yè)，是指經(jīng)省級(jí)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定的實(shí)行查賬征收的高新技術(shù)企業(yè)。
